國家稅務總局

關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告

國家稅務總局公告2019年第38號

 

　　現將異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）管理等有關事項公告如下：

　　

　　一、符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：

　　

　?。ㄒ唬┘{稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

　　

　?。ǘ┓钦艏{稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

　　

　?。ㄈ┰鲋刀惏l(fā)票管理系統稽核比對發(fā)現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

　　

　?。ㄋ模┙浂悇湛偩?、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

　　

　?。ㄎ澹儆凇?/span>國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

　　

　　二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

　　

　?。ㄒ唬┊惓{證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

　　

　?。ǘ┊惓{證進項稅額累計超過5萬元的。

　　

　　納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。

　　

　　三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

　　

　?。ㄒ唬┥形瓷陥蟮挚墼鲋刀愡M項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。

　　

　　（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

　　

　　納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

　　

　?。ㄈ┫M稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

　　

　　（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規(guī)定作相關處理。

　　

　　（五）納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

　　

　　四、經稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

　　

　　五、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

　　

　　六、本公告自2020年2月1日起施行。《國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（二）項、《國家稅務總局關于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知》（國稅發(fā)〔2004〕123號文件印發(fā)，國家稅務總局公告2018年第31號修改）、《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發(fā)現的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第一條第（二）項和第二條、《國家稅務總局關于認真做好增值稅失控發(fā)票數據采集工作有關問題的通知》（國稅函〔2007〕517號）、《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）、《國家稅務總局關于外貿企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第22號）第二條第（二）項同時廢止。

　　

　　特此公告。

 

     國家稅務總局

2019年11月14日

 

 

解讀

 

關于《國家稅務總局關于異增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》的解讀

 

　　一、公告出臺的背景

　　

　　近年來，為深入貫徹落實黨中央、國務院部署，稅務系統持續(xù)推進“放管服”改革，優(yōu)化營商環(huán)境，使市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力得到進一步激發(fā)，廣大納稅人的獲得感不斷提升。但與此同時，少數不法分子利用辦稅便利化措施，注冊沒有實際經營業(yè)務、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”騙領增值稅專用發(fā)票，并在實施違法虛開行為后快速走逃（失聯），惡意逃避稅收監(jiān)管，既嚴重擾亂了稅收秩序，也極大損害了守法經營納稅人的權益。為推進稅收治理體系和治理能力現代化，健全稅收監(jiān)管體系，進一步遏制虛開發(fā)票行為，維護稅收秩序，優(yōu)化營商環(huán)境，保護納稅人合法權益，特制定本公告。

　　

　　二、按照規(guī)定，哪些增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍？

　　

　　（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

　　

　?。ǘ┓钦艏{稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

　　

　?。ㄈ┰鲋刀惏l(fā)票管理系統稽核比對發(fā)現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

　　

　?。ㄋ模┙浂悇湛偩?、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。

　　

　?。ㄎ澹儆凇秶叶悇湛偩株P于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

　　

　?。┰鲋刀愐话慵{稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

　　

　　1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

　　

　　2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

　　

　　三、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應怎樣處理？

　　

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

　　

　?。ㄒ唬┥形瓷陥蟮挚墼鲋刀愡M項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。

　　

　　（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

　　

　　納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

　　

　?。ㄈ┫M稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。

　　

　　四、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經申報抵扣增值稅進項稅額的，是否一律做進項稅額轉出處理？

　　

　　按照公告規(guī)定，納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的，可不做進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項規(guī)定做相關處理。

　　

　　五、若納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，該如何處理？

　　

　　按照公告規(guī)定，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

　　

　　六、對經稅務機關大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什么規(guī)定？

　　

　　按照公告規(guī)定，經稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

 

 

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