一文理清：民辦幼兒園和民辦托育機構(gòu)稅收優(yōu)惠大不同
2019年6月28日，《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》印發(fā)，為提供社區(qū)托育服務(wù)的托育機構(gòu)進一步減稅降負。
政策頒布后，托育機構(gòu)相比幼兒園有了更多的稅收優(yōu)惠，讓我們具體看看有哪些吧。
一、增值稅——免征VS符合條件免征
1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）第一條第一項規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機構(gòu)，其提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，免征增值稅。
2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》）第一條第一項規(guī)定：民辦幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。超過收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
二、企業(yè)所得稅——減按VS符合條件免征
1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）第一條第二項規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機構(gòu)，其提供社區(qū)托育服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
2、《國務(wù)院關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕81號）規(guī)定：非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進行免稅資格認定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。
注：托育機構(gòu)可以同時享受以上兩條優(yōu)惠政策，取得的托育服務(wù)減按90%計入收入總額，若經(jīng)過免稅資格認定后還可免征企業(yè)所得稅。
三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅——免征VS符合條件免征
1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部公告2019年第76號）第二條規(guī)定：為社區(qū)提供托育服務(wù)的機構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)托育服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第二條規(guī)定：對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。民辦非企業(yè)類幼兒園其自用的房產(chǎn)、土地不在上述文件規(guī)定的免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅范圍。
注：房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅屬于地方稅，地方有權(quán)決定減免。如《河北省人民政府關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的實施意見》（冀政發(fā)〔2017〕17號）規(guī)定：對營利性民辦學(xué)校，其用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
以上是關(guān)于民辦幼兒園和民辦托育機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別。這么多類似的概念，是否已經(jīng)把您繞暈了呢？
下面，讓我們用一組小案例來為您形象解析二者之間稅收政策的差異吧。
案例：
小明家開了一家幼兒園（一般納稅人），2018年取得保育、教育服務(wù)不含稅收入5000萬元，其中報經(jīng)有關(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費3000萬元，暫未取得企業(yè)所得稅免稅資格認定。不考慮成本費用支出情況下：
（1）小明家的幼兒園該繳納多少增值稅？多少企業(yè)所得稅？
幼兒園增值稅
取得的符合當(dāng)?shù)厥召M標(biāo)準(zhǔn)的教育費、保育費3000萬元，免征增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
所以，幼兒園可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。2018年應(yīng)繳納增值稅稅額=（5000-3000）*3%=60（萬元）。
幼兒園企業(yè)所得稅
幼兒園暫未取得企業(yè)所得稅免稅資格認定，所以取得的保育、教育服務(wù)均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=5000*25%=1250萬元。
總計：1250＋60=1310萬元
（2）若小明家的幼兒園改為提供托育服務(wù)的托育機構(gòu)該繳納多少增值稅？多少企業(yè)所得稅呢？
托育機構(gòu)增值稅
免征。
托育機構(gòu)企業(yè)所得稅
減按90%計入收入總額。2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=500090%25%=1125萬元。
總計：1125＋0=1125萬元
綜上所述，在相同條件下，因為稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別，開設(shè)民辦幼兒園和民辦托育機構(gòu)的稅負負擔(dān)完全不一樣，提醒納稅人根據(jù)實際情況，審慎選擇。
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